Esquemas de compartilhamento de impostos e empregados.
Se o seu empregador lhe oferecer ações da empresa, você poderia obter vantagens fiscais, como não pagar o imposto sobre o rendimento ou o seguro nacional pelo seu valor.
As vantagens fiscais só se aplicam se as ações forem oferecidas através dos seguintes esquemas:
Você pode oferecer compartilhamentos fora desses esquemas. No entanto, estes não terão as mesmas vantagens fiscais.
Você também pode obter vantagens fiscais se você for um acionista empregado.
: Share Incentive Plans (SIPs)
Imposto de Renda.
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Visão geral dos esquemas das opções do Reino Unido.
No Reino Unido, a concessão ou o exercício de opções de ações, bem como a doação de ações existentes para funcionários ou diretores, são eventos tributáveis que podem levar a um empregador / empregado com contas tributárias de até 65% de qualquer valor de ação.
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Data de publicação: dezembro de 2017.
O básico para as empresas estrangeiras.
No Reino Unido, a concessão ou o exercício de opções de ações, bem como a doação de ações existentes para funcionários ou diretores, são eventos tributáveis que podem levar a um empregador / empregado com contas tributárias de até 65% de qualquer valor de ação.
Para evitar esta exposição, é vital ter conselhos profissionais e considerar a adoção de uma das H. M. Revenue & amp; Planos de opções aprovados aprovados por impostos aduaneiros (& ldquo; HMRC & rdquo;); discutidos neste Guia Rápido.
Opções de compartilhamento não aprovadas.
Quando uma empresa concede opções de compartilhamento aos seus empregados sem usar um dos esquemas de opções de ações aprovados pela HMRC, o empregado estará sujeito ao imposto sobre o rendimento através de impostos Pay-Como-You-Earn (& ldquo; PAYE & rdquo;) e contribuições do Seguro Nacional ( & ldquo; NI & rdquo;) (ou seja, pagamentos de segurança social) quando exercem a opção, o que significa que eles convertem a opção em ações. Neste momento, o empregador também precisará fazer uma contribuição NI.
É possível optar por transferir a responsabilidade do empregador pelo pagamento das contribuições do NI para o empregado, mas a eleição deve ser aprovada pelo HMRC (veja "lsquo; Elecções Conjuntas" e "abaixo").
A fim de mitigar tais encargos, a HMRC aprovou uma série de esquemas para reduzir a tributação atribuível à atribuição de opções de ações.
Atualmente, existem quatro esquemas de opção de compartilhamento aprovados pela HMRC disponíveis. Esses são:
Os dois primeiros destes, SIP e SAYE, são esquemas de baixo valor, que geralmente são usados apenas por organizações muito grandes para incentivar uma força de trabalho considerável. Quando adotados, esses esquemas devem ser disponibilizados a todos os funcionários, incluindo empregados a tempo parcial que devem ser tratados da mesma maneira que os empregados em tempo integral, pro propor.
Os esquemas CSOP e EMI são esquemas discricionários que permitem uma atribuição significativa de opções de ações com tratamento fiscal mais favorável do que os esquemas não aprovados.
1. Share Incentive Plan (SIP)
Se uma empresa decide configurar um SIP, pode optar por oferecer um dos quatro tipos de ações SIP aos seus funcionários ou uma combinação destes. Os quatro tipos de ações SIP são: (i) ações gratuitas, (ii) ações de parceria, (iii) ações correspondentes e (iv) ações de dividendos. Observe que, em cada caso, as ações reais são fornecidas em oposição às opções sobre as ações.
A empresa tem o direito de fornecer cada funcionário com o & ldquo; partes livres & rdquo; até um valor de £ 3.600 por ano sem imposto de renda ou consequências de NI. As ações gratuitas podem ser concedidas por referência ao grau de remuneração, performance, duração do serviço ou horas trabalhadas do empregado.
Os empregados também podem oferecer a oportunidade de comprar £ 1.800 ou 10% de sua renda para o ano fiscal, o que for mais baixo de & ldquo; Parcerias de parceria & rdquo; por ano, fora dos salários pré-impostos e pré-NI. A empresa pode então combinar estes em uma proporção de até dois & ldquo; correspondência de ações & rdquo; para cada ação de parceria comprada pelo empregado, efetivamente permitindo mais £ 3.600 em ações & rsquo grátis & lsquo; a ser dada pela empresa a cada ano.
A empresa também pode permitir que o lucro do dividendo de um empregado seja reinvestido e usado para comprar mais & ldquo; partes de dividendos & rdquo; na empresa. Não há imposto de renda cobrado sobre os dividendos que são pagos.
Todas as ações detidas no âmbito do regime devem ser ordinárias, não resgatáveis e integralmente desembolsadas, mas podem estar sujeitas a restrições de votação e eliminação e também devem ser mantidas por pelo menos cinco anos antes de serem vendidas.
A empresa precisará criar um fideicomisso para manter as ações, por um período de retenção entre três e cinco anos. No entanto, a Corporação pode obter o Auxílio Fiscal das Sociedades pelo custo de criação e administração do regime.
2. Salve como você ganha (SAYE)
O esquema SAYE novamente deve ser disponibilizado a todos os funcionários. No entanto, a empresa pode especificar um período de emprego de até cinco anos.
Sob o esquema, os funcionários recebem opções para comprar ações ordinárias, totalmente pagas e sem restrições (incluindo direitos de voto) após três ou cinco anos e rsquo; de serviço com a empresa com desconto de até 20% do valor de mercado atual.
Os funcionários contribuirão entre £ 5 e £ 500 por mês por três ou cinco anos para comprar as ações no final do período da opção. Com efeito, isso significa que o valor máximo potencial das ações no âmbito do regime é de £ 36,000 com base no valor de mercado atual (ou seja, £ 500 x 60 meses com elevação de 20%).
Desde que seja observado o período de opção mínima de três anos, não existe uma cobrança de imposto de renda na concessão ou exercício da opção.
As empresas receberão Alívio Fiscal da Sociedade sobre o custo de estabelecer e administrar o regime, e na data em que as ações são emitidas.
3. Plano de opção de participação da empresa (CSOP)
Os CSOP & rsquo; s são discricionários, na medida em que a empresa empregadora pode escolher quais empregados e diretores desejam recompensar.
O valor máximo da opção é de £ 30,000 por empregado com base no valor de mercado na data da concessão. O período de opção deve ser entre 3 e 10 anos.
Imposto de renda e NI não são devidos quando a opção é concedida ou exercida, tornando este esquema muito eficiente de impostos, no entanto, uma barreira potencial para o seu uso reside no fato de que qualquer opção emitida deve ser a empresa-mãe final de um grupo, e devem ser da mesma classe que os detidos pelos controladores de grupo e não estarão sujeitos a quaisquer restrições em termos de direitos de voto, etc., dando assim uma influência significativa a todos os detentores que exercem sua opção sobre as ações.
4. Enterprise Management Incentive (EMI)
O esquema EMI é talvez o esquema aprovado mais atrativo porque permite que até US $ 3 milhões de opções de ações da empresa sejam concedidas aos funcionários.
Os funcionários individuais podem receber opções concedidas até um valor de mercado de £ 250,000, (calculado para levar em consideração o valor de todas as ações da CSOP que já tenham sido emitidas para esse funcionário).
O principal benefício de usar um esquema de EMI é que não são cobradas contribuições do imposto de renda ou NI sobre a concessão de opções de IME e, desde que (i) o preço de exercício seja pelo menos igual ao valor de mercado na data da concessão e (ii) as opções continuam a ser qualificadas até a data do exercício (que deve ser dentro de dez anos a partir da data da concessão), então também não haverá Imposto de Renda ou taxa NI no ponto de exercício.
Qualquer pagamento de cancelamento em dinheiro pago em vez de exercer as opções não gozará do mesmo tratamento tributário e estará sujeito ao imposto de renda e à NI. Além disso, se as opções forem concedidas com desconto no valor de mercado, haverá uma taxa do Imposto de Renda sobre a diferença entre o preço real pago no momento do exercício e o valor de mercado na data da concessão, juntamente com uma NTIC provável carregar.
Tal como acontece com o CSOP, o esquema EMI é discricionário e as opções devem ser para ações ordinárias, irreparáveis e totalmente desembolsadas na empresa-mãe do grupo final. Ao contrário do CSOP, existem vários critérios de elegibilidade que devem ser atendidos pela empresa e seus funcionários para se qualificarem para o esquema de EMI. Os funcionários elegíveis devem trabalhar para a empresa por pelo menos 25 horas por semana ou 75% do seu horário de trabalho e não devem possuir mais de 30% da empresa.
Além disso, a empresa empregadora deve cumprir uma série de restrições, de modo que, no momento da concessão, os ativos brutos do grupo não devem exceder £ 30,000,000 e o grupo como um todo não deve ter mais de 250 funcionários. A empresa também deve ser (i) negociar; (ii) realização de um "trade qualificação" e "quest"; ou (iii) ser a empresa-mãe de um grupo comercial. Neste contexto, & lsquo; non-qualifying & rsquo; os negócios incluem o comércio de terrenos, operações financeiras, recebendo royalties, leasing, desenvolvimento imobiliário, gerenciamento hoteleiro e empresas similares de alto valor com ativos garantidos. Outras restrições também se aplicam dependendo das atividades do negócio.
Como um incentivo adicional ao uso do esquema EMI, o exercício das ações da opção EMI está dentro dos 10% de empresários da faixa de impostos; alívio para fins do imposto sobre ganhos de capital.
Para obter mais informações sobre este tópico, consulte nosso Guia rápido separado encontrado aqui.
Eleições conjuntas.
É possível concluir uma eleição conjunta para transferir a responsabilidade pelo pagamento das contribuições da entidade patronal sobre o exercício de uma opção, do empregador ao empregado. As eleições conjuntas não são executórias, a menos que tenham sido pré-aprovadas pelo HMRC. Por favor, note que, quando essa eleição não for feita, o empregador terá uma responsabilidade desconhecida para considerar e divulgar em suas contas anuais, o que pode criar problemas para fins contábeis.
Outras informações.
Ao considerar a emissão de opções de compartilhamento para os funcionários, é imperativo que seja considerado cuidadosamente os vários esquemas disponíveis para garantir que o método mais eficiente de impostos e o plano comercialmente apropriado sejam escolhidos.
Oury Clark ficaria feliz em ajudá-lo e aconselhá-lo neste processo, então, se esta é uma área que você gostaria de receber mais informações, entre em contato conosco para organizar uma reunião.
Disclaimer: Esta nota não contém uma declaração completa da lei e não constitui um aconselhamento jurídico. Por favor, procure aconselhamento jurídico se você tiver alguma dúvida sobre as informações expostas acima.
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Opções de compartilhamento.
Opções de ações não aprovadas no Reino Unido.
Uma opção não aprovada é uma opção que não tem status favorecido por impostos de acordo com um plano de opção de executivo aprovado, um plano de opção de poupança aprovado ou sob um plano de opção de incentivo de gerenciamento corporativo, mas eles são muito flexíveis e simples de administrar.
No entanto, se sua empresa pode entrar nas regras de Incentivo de Gerenciamento Empresarial para que ele possa conceder opções de EMI (o que pode ser o caso, se o grupo como um todo deve ter menos de 250 funcionários e ativos brutos de 30 milhões de euros), nós também o diremos leia nossa nota EMI e recomenda que você considere um plano de opção EMI.
Observe também que o tratamento tributário de não empregados e amp; não-diretores (por exemplo, consultores) difere daquela apresentada abaixo.
Concessão de opções não aprovadas.
Não há nenhuma taxa de imposto de renda (ou outra) na concessão de uma opção não aprovada.
Existe uma obrigação para a empresa emissora e a subsidiária do Reino Unido denunciar a concessão de opções para a HM Revenue and Customs ("HMRC") até 6 de julho após o final do ano fiscal relevante, arquivando um retorno anual no site da HMRC.
Exercício da Opção.
No exercício da opção, o imposto de renda será cobrado sobre a diferença entre o valor de mercado das ações na data do exercício da opção e o preço de exercício da opção.
Por exemplo, se um empregado receber uma opção de mais de 5.000 ações eo preço de exercício da opção é ²2 e a opção é exercida quando as ações tiverem um valor de mercado de ВЈ5, o ganho da opção tributável será (ВЈ5 x 5,000) - (²2 x 5.000) = ВЈ15,000.
A menos que as obrigações de retenção se apliquem, (veja abaixo), o imposto sobre o rendimento é devido pelo empregado através da sua declaração de imposto de auto-avaliação para o ano fiscal relevante.
Obrigações de retenção (PAYE)
Em geral, há obrigações de retenção para a empresa empregadora se, no exercício, as ações em opção estiverem em uma empresa listada, uma empresa que é controlada por uma empresa privada, ou se há acordos para que essa empresa seja vendida ou para o seu rendimento seja listado. As ações são consideradas como "ativos facilmente conversíveis" ("RCAs"). Se as ações estiverem em uma empresa de propriedade privada e não há nenhum arranjo para que ela seja vendida, então não há nenhuma obrigação de retenção.
A retenção é realizada pela empresa empregadora sob o sistema PAYE e, se o titular da opção não garantir que a empresa empregadora seja financiada pelo imposto de renda no prazo de 90 dias após o final do ano fiscal relevante, o empregado pode ter um imposto sobre a cobrança de impostos através da declaração de imposto do empregado. É usual fornecer um mecanismo para a retenção na documentação da opção.
O exercício das opções deve ser reportado até o dia 6 de julho após o final do ano fiscal relevante, mediante a apresentação de um retorno anual no site HMRC.
Exercício da opção - contribuições do seguro nacional.
Também haverá responsabilidade de contribuições de seguro nacional ("NICs") para o empregado e o empregador sobre o valor do ganho de opção se as ações forem RCAs.
A taxa de NIC do funcionário também é graduada e acima de ВЈ42,385 é 2% e abaixo desse limite (com uma isenção para ganhos mais baixos) atualmente é de 12%.
A taxa de NICs do empregador é atualmente de 13,8% sobre o valor do ganho de opção. É possível que o passivo da NIC do empregador seja transferido ou reembolsado pelo empregado. Isso aumentará a responsabilidade fiscal global para o empregado no exercício da opção, mas uma dedução de imposto de renda está disponível em relação ao valor do ganho com o qual o empregado paga as NIC's do empregador.
Quando um empregado paga as NICs do empregador, e é um contribuinte de 40%, isso significa que a taxa efetiva de imposto de renda e NICs é de 50,28% após o alívio. A taxa efetiva de impostos e NICs é de 54,59% para os indivíduos que pagam a taxa de 45%.
Venda de Ações.
Na venda de ações, haverá uma taxa de imposto sobre ganhos de capital ("CGT") (para pessoas físicas residentes no exercício fiscal de alienação) sobre a diferença entre o preço recebido para a venda das ações e o agregado das ações. valor de mercado na data de exercício da opção.
Se uma opção não aprovada for exercida e as ações vendidas no mesmo dia, normalmente não haverá imposto sobre ganhos de capital a pagar.
O empregado pode usar o subsídio anual CGT (¹11,100 para o ano fiscal 2018/16), de modo que somente os ganhos em excesso desse valor serão sujeitos à CGT. Os ganhos são tributados em 28% na medida em que o rendimento e os ganhos tributáveis totais do indivíduo excedem a faixa de taxa básica de imposto de renda de ¥ 31.785. Os ganhos abaixo desse limiar (mas acima da provisão anual) são tributados em 18%.
Se um funcionário tiver pelo menos 5% dos direitos de voto e 5% do capital social ordinário da empresa e detém as ações por pelo menos um ano, o empregado pode ser elegível para alívio dos empresários, o que permite uma taxa efetiva de 10% para ganhos até um limite vitalício de € 10 milhões. Na realidade, esse alívio pode ser de uso limitado para os titulares de opções de empregados.
Dedução fiscal das sociedades.
A empresa empregadora pode ser capaz de reivindicar uma dedução do imposto sobre as sociedades pelo valor do ganho de opção em certas circunstâncias.
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"Embora ineficazes de impostos, as opções não aprovadas são uma maneira flexível e direta de incentivar os funcionários. & quot;
A Tributação das Opções de Ações.
A Taxação de Opções de Ações: Empregados Internamente Móveis.
Curta orientação da Ukincorp Ltd: opções de compartilhamento. Compartilhar incentivos disponíveis para funcionários móveis internacionais pode assumir várias formas. Este artigo trata sobre opções de ações e ações. Os empregados podem receber opções para adquirir ações em sua empresa empregadora ou uma empresa no mesmo grupo. Normalmente, o empregado recebe opções para adquirir um número específico de ações a um preço fixado em concessão - o "preço da opção". Isso pode ser ajustado ao valor de mercado das ações na data da concessão ou em um valor menor. A opção será então exercida alguns anos depois, quando o empregado comprar ações ao preço da opção. As ações então pertencem ao empregado e geralmente podem ser vendidas imediatamente.
Legislação nacional. O tratamento tributário no Reino Unido de tais opções nas mãos do empregado depende de fatores como: seja ou não concedido de acordo com um plano que oferece vantagens fiscais - o Plano de opção de ações da Companhia aprovado da Inland Revenue ou um plano de opção de compartilhamento da SAYE dentro dos horários 9 e 10 Lei de Impostos sobre Renda e Impostos sobre Sociedades (ICTA) 1988 ou uma opção de Incentivo à Gestão Empresarial (EMI) dentro do Anexo 14 FA 2000. O status de residência do empregado nas datas de concessão e exercício. O período durante o qual a opção pode ser exercida. Se a opção foi concedida a um preço abaixo do valor de mercado das ações no momento da concessão.
Este artigo diz respeito apenas às opções outorgadas ao abrigo de um plano de opção de compra não aprovado e de exercicios de opções não qualificados concedidos ao abrigo de um plano aprovado pela Receita Federal. Um exercício de "não qualificação" aqui significa um onde as condições para alívio de imposto de renda não foram seguidas, de modo que haja uma taxa de imposto de renda. Um IME também fornece isenção de imposto de renda no exercício de certas opções de ações, mas o imposto de renda pode ser devido se as opções foram emitidas com desconto no preço da ação ou houve um evento desqualificante. Na medida em que os ganhos em tais opções permanecem responsáveis pelo imposto sobre o rendimento, este artigo se aplica a eles da mesma forma que as opções de compartilhamento não aprovadas.
Normalmente, haverá implicações do imposto sobre o rendimento do Reino Unido apenas se o indivíduo residir no Reino Unido na data da concessão ou a opção foi concedida no que se refere aos direitos exercidos no Reino Unido. À medida que a opção sobre as ações é adquirida em razão do emprego, uma cobrança de imposto pode surgir no Anexo E em: A data em que a opção foi outorgada. A data em que a opção foi exercida; ou a data em que as ações adquiridas no exercício são descartadas. O imposto sobre ganhos de capital pode ser devido quando os ganhos na alienação de ações são maiores do que o ganho exigível ao imposto de acordo com o Anexo E. Exemplos são onde: o preço de venda excede o preço de exercício ou o indivíduo não residiu no Reino Unido na data de o evento.
O imposto sobre ganhos de capital pode surgir quando indivíduos residem ou residem habitualmente no Reino Unido na data da alienação ou se estiverem dentro do escopo das regras temporárias de não residentes contidas na Seção 10A, Lei de Tributação dos ganhos exigíveis (TCGA) 1992. Existem regras especiais para o ano fiscal de início ou cessação de residência e para domicílios não-britânicos. Uma taxa de imposto do Reino Unido pode ser desencadeada por outros eventos, como a cessão ou a liberação de uma opção de aquisição de ações, ou a conversão de ações adquiridas por motivo de emprego de uma classe de ação para outra classe de ações. Este artigo não pode abranger todas as situações possíveis, mas a orientação sobre as circunstâncias não tratadas aqui está disponível nos contatos listados no final.
Interação com acordos de dupla tributação.
Se o empregado se move entre os países, uma taxa também pode surgir em outro país quando a opção é exercida, atribuída ou divulgada. Este artigo descreve a prática atual da Receita para lidar com possíveis dupla tributação nos cenários mais comuns. O Reino Unido está ativamente envolvido na Organização de Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE), com seu trabalho em chegar a um consenso internacional comum sobre o tratamento de ganhos de opções de ações.
Se não houver um Contrato de dupla tributação (DTA) com o outro país, ambos os países são livres de tributar de acordo com suas leis nacionais. Em algumas circunstâncias, no entanto, o Reino Unido concederá a seus residentes alívio unilateral em relação ao imposto estrangeiro sofrido em renda que decorre em outro país, mas é tributado no Reino Unido com base na residência. No entanto, se existir um DTA abrangente, normalmente terá um artigo de renda de emprego, conforme o artigo 15 do Modelo de Convenção Fiscal da OCDE. Os ganhos realizados a partir do exercício de opções outorgadas a um empregado são abrangidos pelas disposições deste artigo e não nos artigos que tratam de outros rendimentos ou ganhos de capital.
O n. º 1 do artigo 15.º prevê que, se um residente de um país exercer os deveres de seu emprego no outro país, o último país mantém os direitos domésticos de tributação da remuneração e os benefícios dessa parcela do emprego. Para evitar a dupla tributação, onde um funcionário: foi concedida uma opção de compartilhamento no Reino Unido durante o curso de um emprego. Exercício desse emprego no outro país durante o período entre a concessão e o exercício da opção. Permanece nesse emprego na data do exercício e seria tributado por ambos com relação ao ganho de opção. Não é residente no Reino Unido na data do exercício; então o Reino Unido dará alívio no cálculo da cobrança de impostos pela proporção do ganho de opção que se relaciona com o período ou períodos entre a concessão eo exercício da opção durante a qual o empregado exerceu o emprego no outro país.
O ganho normalmente será dividido em horário em linha reta. Os períodos não incluídos nesse emprego específico são deixados fora da conta, de modo que a repartição ainda é feita com base em períodos relativos de emprego em cada país. Muito ocasionalmente, isso pode não fornecer uma distribuição suficientemente precisa. Em caso afirmativo, pode ser utilizado outro método, desde que isso não produza uma dupla tributação ou que a renda não seja tributada em nenhum dos países. Em outros casos, o alívio de crédito pode ser apropriado.
Nos exemplos a seguir: todos os planos das opções de compartilhamento não são aprovados. Todas as referências são à Lei de Impostos sobre Renda e Impostos Sociais de 1988 (ICTA), salvo indicação em contrário. Existe um DTA abrangente com o país do exterior que contém uma disposição conforme o artigo 15 do Modelo da OCDE.
Exemplo 1. O Sr. A é residente e residente habitualmente no Reino Unido e trabalha aqui em 1 de janeiro de 1997. Nesse dia, é concedida uma opção para comprar 1.000 ações na empresa em quatro anos no preço de mercado de 1 de janeiro de 1997 da Ј1. Em 1 de janeiro de 2001, ele é transferido para outro país e ainda está no emprego lá quando a opção é exercida em 1 de janeiro de 2002. Nessa data, as ações valem e 5, cada uma.
A é residente e residente habitualmente no Reino Unido na data da concessão e, portanto, está sujeito ao imposto sobre o rendimento nos termos da Seção 135 sobre qualquer ganho realizado no exercício. O ganho é calculado como a diferença entre (a) o valor das ações na data do exercício e (b) o preço da opção pago mais qualquer consideração dada para a própria opção; neste caso, o ganho é 1.000 x & libra; 4 = Ј4,000. A taxa cabe ao Anexo E geralmente [Seção I35 (1)], em vez de através de qualquer dos Casos da Tabela E e, como tal, surge independentemente do status de residência do indivíduo na data do exercício.
Desde a data de concessão, o emprego foi realizado no Reino Unido por 4 anos e no outro país por um ano. 80% do ganho (& libra; 3,200) será, portanto, avaliado no Reino Unido e 20% (& pound; 800) serão considerados atribuíveis ao outro país.
O exercício da opção estará dentro do escopo do PAYE em virtude da Seção 203FB se as ações forem facilmente ativos conversíveis (ver Boletim Fiscal Emissão 36, agosto de 1998). Nos termos da Secção 203F (3), o montante em que o PAYE deve ser operado é o montante que, com base na melhor estimativa razoavelmente possível, é o montante de rendimentos susceptíveis de ser cobrado ao imposto sobre o rendimento do Reino Unido. Portanto, se o empregador tiver informações suficientemente precisas sobre os períodos de emprego gasto no exterior, eles poderão operar o PAYE para o empregado não residente apenas na proporção do Reino Unido.
Exemplo 2. Os fatos são os mesmos que para o exemplo 1, exceto que A leva todo o ano 1998 como um ano sabático quando ele não exerce seu emprego em qualquer lugar. Quatro anos foram gastos no emprego durante o período entre a concessão e o exercício da opção. O ganho total de valor de & libra; 4.000 é dividido em 75% para o Reino Unido e 25% para o outro país.
Exemplo 3. O Sr. B é residente e residente habitualmente no Reino Unido e trabalha aqui em 1 de dezembro de 1996 quando recebe uma opção de compartilhamento. Ele trabalha no exterior durante 1997. Ele retorna ao Reino Unido em 1 de janeiro de 1998 e ainda está no emprego aqui quando ele exerce a opção em 1 de janeiro de 2001.
Como B não é residente no outro país, nem quando a opção é concedida ou quando é exercida, é muito improvável que qualquer imposto possa ser cobrado lá em relação à opção de compartilhamento. Como ele é residente no Reino Unido tanto na bolsa quanto no exercício, o Reino Unido irá tributar todo o ganho. Se algum imposto tiver sido pago em relação à opção no outro país pelo ano que passou trabalhando lá, o Reino Unido dará crédito por isso contra a cobrança da Seção 135.
Exemplo 4. A Sra. C é residente, mas não é residente habitual no Reino Unido quando uma opção é concedida. Ela ainda é residente no Reino Unido quando exerce a opção e vende as ações. No momento da concessão, a cobrança do Reino Unido em relação ao emprego não está em conformidade com o caso I do Anexo E, portanto, a Seção 135 não será aplicável. C será sujeito ao imposto sobre o rendimento do Reino Unido nos termos da secção 162 (5) no momento da alienação das acções. O encargo refere-se à diferença entre o valor de mercado das ações no momento do exercício, menos os valores pagos. Isso é tratado como um empréstimo teórico anulado na seção 160 (2) e como emolumentos do emprego.
Se um indivíduo reside no Reino Unido, tanto na data da concessão quanto na data de exercício, o Reino Unido terá direitos de tributação primários, mesmo quando um país parceiro do tratado deseja taxar o ganho sob sua própria legislação nacional. No entanto, uma reivindicação ao abrigo do artigo de rentabilidade do emprego da DTA pode ser relevante se os deveres do emprego tiverem sido realizados no outro país durante o período entre a concessão e o exercício da opção e a dupla tributação ocorreu. C pode, no entanto, ser sujeito ao imposto sobre ganhos de capital do Reino Unido sobre qualquer ganho que ela faça na venda das ações adquiridas ao exercer a opção. Seu custo permitido será o total dos valores que pagou pela opção e ações, juntamente com qualquer quantia cobrada ao imposto de renda do Reino Unido de acordo com o parágrafo 162 (5). Existem regras especiais de ganhos de capital para não-domicílios na Seção 12, TCGA 1992.
Exemplo 5. A Sra D não é residente e não é residente habitual no Reino Unido, quando seu empregador lhe concede uma opção de compra de ações. Em algum momento antes do exercício, ela se muda para o Reino Unido e desempenha os deveres do emprego lá. Ela exerce a opção ao trabalhar no Reino Unido e vende as ações. D não será responsável pelo imposto sobre o rendimento do Reino Unido sobre qualquer ganho realizado no exercício, a menos que a concessão da opção esteja claramente relacionada com funções exercidas no Reino Unido. Neste caso, poderia haver uma responsabilidade nos termos da Seção 162, embora todos os fatos e circunstâncias relevantes precisassem ser considerados antes de determinar se um passivo ocorre ou não.
No entanto, ela pode ser passível de imposto sobre ganhos de capital do Reino Unido em qualquer ganho realizado como resultado da venda das ações adquiridas após o exercício da opção. Isso seria assim se ela for residente ou residente habitualmente no Reino Unido na data da alienação ou se estiver dentro do escopo das regras temporárias não residentes contidas na Seção 10A, TCGA 1992. Existem regras especiais de ganhos de capital para a ano fiscal, ela começa a residência no Reino Unido e para o caso em que ela é residente no Reino Unido. O custo de ganhos de capital permitidos de D'é o total de seus pagamentos para a opção e as ações, juntamente com qualquer valor imputado ao imposto de renda do Reino Unido de acordo com o parágrafo 162 (5).
Mesmo que o exercício normalmente não desencadeie um passivo do imposto de renda do Reino Unido neste caso, ele pode muito bem dar origem a uma taxa de imposto em outro país. Estritamente, o exercício da opção e a posterior alienação das ações são dois eventos distintos e o Reino Unido não é obrigado a permitir um crédito de imposto estrangeiro por qualquer imposto estrangeiro pago no exercício contra qualquer imposto sobre ganhos de capital do Reino Unido devido na alienação. No entanto, quando o imposto foi pago em um país parceiro do tratado, trataremos a totalidade ou parte do ganho como abrangidos pelas disposições do artigo sobre o rendimento do emprego do acordo relevante de dupla tributação e permitir a proporção relevante do imposto estrangeiro pago como Crédito contra o imposto sobre os ganhos de capital no Reino Unido: se as opções forem exercidas e as ações vendidas no mesmo dia, o ganho total será tratado como abrangendo as disposições do artigo sobre o rendimento do emprego da DTA relevante.
Se as ações forem descartadas em uma data posterior, parte do ganho pode ser tratada como abrangendo o artigo de renda do emprego do contrato. Todos os fatos e circunstâncias de um caso específico serão considerados e o tratamento tributário dependerá de fatores como se o preço da ação tenha aumentado ou diminuído ou se houve mudanças significativas no preço da ação desde o exercício. Vamos permitir uma proporção do imposto estrangeiro pago como um crédito contra o imposto sobre os ganhos de capital no Reino Unido, normalmente calculado numa base de repartição do tempo, por referência a períodos de emprego no exterior. Não importa se o imposto estrangeiro foi cobrado em concessão, exercício ou alguma outra ocasião. O crédito para imposto estrangeiro nunca pode exceder o imposto do Reino Unido devido sobre a proporção relevante do ganho total.
Todas as mudanças para o tratamento fiscal no Reino Unido dos prémios de partilha de empregados do expat.
A partir de 6 de abril de 2018 (o início do ano fiscal do Reino Unido), a tributação do Reino Unido sobre ganhos de opções de ações e outros prêmios de ações de funcionários está mudando. O novo tratamento se aplica independentemente de quando as opções ou outros prêmios foram feitos e, de fato, a mudança é retrospectiva e afeta opções e prêmios já concedidos. O principal impacto é para os funcionários que não eram residentes no Reino Unido no momento em que receberam seu prêmio ou opções.
O tratamento da NIC de abril de 2018 ainda está em revisão.
A posição atual é que o tratamento tributário no Reino Unido das opções de ações dos empregados e outros prêmios de ações depende principalmente da posição de residência no momento do prêmio. Se o funcionário for residente no Reino Unido (ou em breve para se tornar residente no Reino Unido) nesse momento, todo o ganho de exercício ou aquisição de direitos pode ser sujeito à tributação do rendimento no Reino Unido. No entanto, se o empregado não residisse, nenhuma tributação do Reino Unido é paga por exercício ou aquisição.
Posição a partir de abril de 2018.
Em vez de olhar para a posição no momento do prêmio, a legislação examinará a posição durante todo o período de aquisição. Os empregados que exercem opções ou recebem ações e que tenham ocorrido no período de aquisição não residente no Reino Unido serão geralmente tributados com base nos direitos / tempo do Reino Unido no Reino Unido no período entre o recebimento do prêmio e a aquisição do prêmio. Uma abordagem semelhante será aplicada onde tenham residido, mas tenham vínculos limitados com o Reino Unido e, portanto, só são tributados onde são tributados se a parte relevante do ganho for trazida para o Reino Unido (o chamado & ldquo; base de remessa & rdquo;). O montante relevante do ganho normalmente será elaborado com base no tempo. O tratamento tributário das opções, etc, será alinhado com a tributação dos bônus em dinheiro que são obtidos ao longo de vários anos.
Embora isso possa ser conceitualmente mais justo do que uma abordagem & ldquo; tudo ou nada, esta é uma grande revisão estrutural do regime de tributação nesta área e as empresas com funcionários internacionais móveis precisam reconhecer a próxima mudança. Uma vez que as mudanças são retrospectivas, alguém que chegou ao Reino Unido, uma vez que uma opção seria concedida, em princípio, seria pior nos termos do imposto do Reino Unido se ele exercesse sua opção após 15 de abril (quando o tempo gasto no Reino Unido desde a concessão da opção levaria a que um ganho temporário fosse tributável) em oposição a antes de 15 de abril, quando o ganho de opção não ficaria sujeito a impostos. Da mesma forma, alguns que deixaram o Reino Unido podem melhorar o atraso no exercício ou na aquisição de direitos até o dia 6 de abril de 2018 ou posterior.
No entanto, a posição básica é mais complicada pelo efeito do alívio do duplo tratado e, portanto, cada caso precisa ser analisado separadamente.
A posição da UK NIC (contribuição previdenciária) também é proposta para mudar em abril de 2018 (ao mesmo tempo em que as alterações do imposto de renda entrarem em vigor). O Governo consultou sobre isso, mas ainda não tomou uma decisão sobre o que a mudança deveria ser. Atualmente, todo o ganho está sujeito a NICs, mas a proposta é dividir o ganho com o tempo e apenas sujeitar a parte do Reino Unido do ganho às NICs. Um anúncio e uma legislação relevante são prometidos em breve.
Nenhuma alteração é proposta aqui, embora na medida em que qualquer ganho esteja sujeito ao imposto sobre o rendimento, o alívio contra tributação como ganho de capital estará normalmente disponível.
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